Liiketoimien verovelkojen kertyminen. Laskennallinen verovelka taseessa - mitä se on?

Tili 77 ”Laskennalliset verovelat” on tarkoitettu tiivistämään tiedot laskennallisten verovelkojen olemassaolosta ja liikkeistä.

Laskennallinen verovelka on hyväksytty kirjanpitoon määrään, joka on määritetty raportointikauden aikana syntyneiden verotettavien väliaikaisten erojen tulona tilinpäätöspäivän verokannan mukaan.

Tilin 77 ”Laskennalliset verovelat” hyvitys tilin 68 ”Verojen ja maksujen laskelmat” velan kanssa sisältää laskennallisen veron, joka pienentää raportointikauden ehdollisen kulun (tulon) määrää.

Tilin 77 ”Laskennalliset verovelat” veloitus, joka vastaa tilin 68 ”Verolaskelmat” hyvitystä, heijastaa laskennallisen verovelan vähentymistä tai täysimääräistä takaisinmaksua raportointikauden tuloverokertymiä vastaan.

Laskennallinen verovelka, kun luovutaan omaisuuserästä tai velkatyypistä, josta se on kertynyt, kirjataan tilin 77 ”Laskennalliset verovelat” velasta tilin 99 ”Tuotot ja tappiot” hyvitykseen.

Laskennallisten verovelkojen analyyttinen kirjanpito suoritetaan varojen tai velkojen tyypeittäin, joiden arvostuksessa on syntynyt veronalainen väliaikainen ero.

Tili 77 "Laskennalliset verovelat"
vastaa tilejä

Tilikartan soveltaminen: tili 77

• Väliaikaiset veroerot: syyt ja kirjanpidon piirteet

  Hyvityksenä tilille 77 ”Laskennallinen verovelka”. Laskennalliset verosaamiset (DTA) kirjataan tilin 09 Laskennalliset verosaamiset... 68 Alatiliin Tulovero 77 Laskennallinen verovelka 3 133,33 Laskennallinen verovelka 3 133,33 Ilmoitettu summa... 68 Alatili " Tulovero” 77 ”Laskennallinen verovelka” 64 904,4 Ilmoitettu summa... 68 Alatili ”Tulovero” 77 ”Laskennallinen verovelka” 90 000 Summa IT näkyy...

• Ajopiirturi. Kirjanpito ja verotus

  Vastaava laskennallinen verovelka (DTL), joka näkyy tilin 77 "Laskennalliset verovelat" hyvityksissä... tilin 68 veloituksen kanssa "... näkyy kirjauksella tilin 77 veloitukseen ja tilin 68 hyvitys (Käyttöohje... IT pienenee (1000 X 20%) 77 ”Laskennallinen verovelka” 68/Tulovero 200 ... näiden toimintojen seurauksena tilin 77 saldo on yhtä suuri nollaan, mikä...

• Taseen täyttömenettely yleisellä lomakkeella. Esimerkki

  Varaustili pitkäaikaisia ​​rahoitussijoituksia varten). Rivi 1180 "Laskennallinen vero... 55, alatili "Talletustilit" (analyysitilit rahoitussijoitusten kirjanpitoa varten). Rivi... salauksen purku). Rivi 1420 "Laskennalliset verovelat" = Kt 77. Rivi 1430 "Arvioitu... luottosaldo tili 60 + tilin saldo 62 + tilin saldo 69 + luotto... tilisaldo 70. Tulos...

• Väliaikaiset veroerot luottotappiovarauksia tehtäessä

  Kulujen ja velkojen kirjanpidossa kuin mahdolliset tulot ja... veronmaksajalla on epävarma velka vastavelvoitteen (ostovelka) vastapuolelle... varauksen kustannuksella (lain 77 §). määräykset). Verokirjanpidossa kulut... Veloitus 68 Hyvitys 09 - laskennallinen verosaaminen poistetuksi. Valitettavasti meillä ei ole... omaisuuserää tai velkaa taseessa ja verotettavaa määrää... tuon omaisuuden tai velan. Kera...

• Puhutaanpa tariffisääntelystä

  Tilinpäätöksessä tilin saldot laskennallisista tariffieroista, jotka johtuvat... erosta (analogisesti laskennallisen verovelan kanssa), joka osoittaa mahdollisuuden... että laskennalliset verot kirjataan tilille 09 (ONA) ja tilillä 77 (ONO... .). Herää kysymys: mikä tili... vastaa tilejä, jotka olemme tallentaneet... jokaiselle luottosaldotyypille laskennallisen tariffieron tilille. Tietoa, joka...

• Lainojen korot sisältyvät sijoitusomaisuuden hankintamenoon

  Liittyy velkasitoumusten täyttämiseen lainatuilla varoilla, ... palautettu ajallaan. Työtilikartta muodostaa seuraavat alatilit: 66-... x 20%) 68-pr 77 27 900 Pankkiin maksettu korko... . x 20%) 68-pr 77 27 000 Omaisuus on hyväksytty... väliaikaiset erot ja niitä vastaavat laskennalliset verovelat (PBU:n kappaleet 12, 15... työ on valmis, mutta velkavelkaa ei makseta takaisin, sitten korko.. . . x 20 %) 68-pr 77 3 720 syyskuu 2017... . x 20%) 68-pr 77 3 600 Modernisointikustannukset...

• Mitä tulee huomioida vuodelta 2017 tilinpäätöstä laadittaessa

  Sääntöön on yksi poikkeus. Laskennalliset verosaamiset ja -velat voidaan esittää taseessa... kirjanpidon "Arvioidut velat, ehdolliset velat ja ehdolliset varat" mukaan (PBU... taseen rivi "Arvioidut velat" (luottosaldo tilillä 96 ") Varaukset... johtajat kirjaavat pois määritellyn velan (kirjanpitomääräysten kohta 77... viestintä, yleishyödyllinen maksu, rahtikirjat, laskut; myöhästynyt toimittaminen kirjanpitoon...

• Johtajan hylkääminen törkeiden kirjanpitorikkomusten vuoksi, mukaan lukien tilintarkastuskertomuksen puuttuminen

  nro 77-FZ, päivätty 30. maaliskuuta 2016) (katso aikakauslehti "Tatarstanin kirjanpitäjä... kirjanpito kirjanpitorekistereissä; - kirjanpidon pitäminen soveltuvien rekistereiden ulkopuolella... on normi, jonka veroviranomaiset voivat laatia (artikla). Hallintorikoslain 28.3 ...voi verottaa asiantuntijoita paikan päällä suoritettavan verotarkastuksen aikana. Ja mitä varten tämä...voi: - ei heijasta arvioituja velkoja, ehdollisia velkoja ja ehdollisia varoja, mukaan lukien... kirjanpidon ja verotuksen välillä voitto, pysyvät ja laskennalliset verosaamiset ja -velat (kohta 2...

• Katsaus budjettiyhteisöjen kirjanpitoon vuodesta 2016 lähtien

  000 Hyväksytyt velat 502 09 000 Laskennalliset velat Taseen ulkopuoliset tilit 27 Aineisto... Ohjeen nro 174n kohtia 77 ja 78 täydennetään seuraavilla kirjanpidollisilla... arvonlisäyksen verolainsäädännön edellyttämällä tavalla. Venäjän federaatio; toimittajien esittämät... lomien, mukaan lukien palkat (lykätyt maksuvelvoitteet lomien maksamisesta tosiasiallisesti... synteettisen tilin tyypin analyyttiset koodit: 7 "Hyväksytyt velvoitteet"; 9 "Läkätyt velvoitteet". Ministeriön määräyksellä Rahoitus nro...

Kirjanpito on monimutkainen järjestelmä, jossa kaikki on yhteydessä toisiinsa, jotkut laskelmat seuraavat toisista ja koko prosessi on tiukasti säännelty valtion tasolla. Se sisältää paljon termejä ja käsitteitä, jotka eivät aina ole selviä ihmisille, joilla ei ole erityiskoulutusta, mutta ne on ymmärrettävä tietyissä tilanteissa. Tässä artikkelissa tarkastellaan sellaista ilmiötä kuin laskennallisen verovelan heijastuminen taseeseen, millainen ilmiö se on, mikä edellyttää asian muita vivahteita.

Tase

Taseen käsite on välttämätön, jotta voidaan edetä artikkelin pääasiaan - taseen laskennallisiin verovelkoihin. Tämä on yksi tilinpäätöksen pääelementeistä, joka sisältää tietoa organisaation omaisuudesta ja varoista sekä sen velvoitteista muita vastapuolia ja laitoksia kohtaan.

Tase, joka tunnetaan myös ensimmäisenä kirjanpitomuotona. raportointi, joka esitetään taulukon muodossa, joka kuvaa organisaation omaisuutta ja velkoja. Jokainen yksittäinen elementti näkyy omassa solussaan määritetyllä koodilla. Koodit jaetaan erityisellä asiakirjalla, nimeltään "Tilikartta". Sen on virallisesti hyväksynyt valtiovarainministeriö, ja sitä käyttävät kaikki Venäjän federaatiossa toimivat organisaatiot. Lomakkeen nro 1 sisältämien tietojen käyttäjiä ovat sekä organisaatio itse että ulkopuoliset asianosaiset, mukaan lukien veropalvelu, vastapuolet, pankkirakenteet ja muut.

Varat ja velat

Tase on jaettu kahteen sarakkeeseen: varat ja velat. Jokainen sisältää rivejä, joilla on tietty ominaisuus tai sen muodostuslähde. Mistä tietää, onko taseen laskennallinen verovelka omaisuus vai velka?

Taseessa on kaksi ryhmää: lyhyt- ja pitkäaikaiset varat, eli ne, joita käytetään tuotannossa alle vuoden tai kauemmin. Kaikki tämä - rakennukset, laitteet, aineettomat materiaalit, materiaalit, pitkällä ja lyhyellä aikavälillä

Velka kuvastaa omaisuuserässä lueteltuja varojen muodostumislähteitä: pääomaa, rahastoja, ostovelkoja.

Laskennallinen verovelka taseessa - mitä se on?

Kirjanpidossa on kaksi käsitettä, jotka ovat samankaltaisia ​​​​nimeltään ja voivat siksi johtaa tietämätöntä henkilöä harhaan. Ensimmäinen on laskennallinen verosaaminen (lyhenne OTA), toinen on laskennallinen verovelka (lyhenne ONO). Samalla näiden kirjanpitoilmiöiden soveltamisen tavoitteet ja tulokset ovat päinvastaisia. Ensimmäinen ilmiö vähentää verojen määrää, jotka organisaation on maksettava seuraavilla raportointikausilla. Tässä tapauksessa raportointikauden lopullisen voiton määrä pienenee, koska veronmaksu on suurempi.

Taseen laskennallinen verovelka on ilmiö, joka aiheuttaa nettotuloksen kasvun tietyllä raportointikaudella. Tämä johtuu siitä, että seuraavina kausina maksettujen verojen määrä on suurempi kuin nykyisellä. Tästä päätämme, että taseen laskennallinen verovelka on velka, koska yritys käyttää nämä varat tiettynä ajankohtana voittona ja velvoittaa ne maksamaan tätä seuraavilla tilikausilla.

Miten ilmiöt kuten IT ja SHE muodostuvat?

Organisaatio ylläpitää samanaikaisesti usean tyyppistä kirjanpitoa, nimittäin kirjanpitoa, verotusta ja hallintoa. Laskennallisten verosaamisten ja -velkojen syntyminen liittyy väliaikaisiin eroihin näiden laskenta-alueiden ylläpidossa. Toisin sanoen, jos kirjanpitolaisessa kirjanpitokulut kirjataan myöhemmin kuin verolomakkeessa ja tulot aikaisemmin, laskelmissa ilmenee väliaikaisia ​​eroja. Osoittautuu, että laskennallinen verosaaminen on seurausta tällä hetkellä maksetun ja positiivisella tuloksella lasketun veron määrän erotuksesta. Vastuu on siis erotus negatiiviseen tulokseen. Eli yrityksen on maksettava lisäveroja.

Laskelmien väliaikaisten erojen syyt

On useita tilanteita, joissa kirjanpidossa ja verolaskelmissa ilmenee aikaero. Ne voidaan esittää seuraavalla luettelolla:

• Hankitaan organisaatiolle mahdollisuus lykätä verojen tai osamaksujen maksamista.
• Yhtiö laskutti vastapuolelta sakkoja, mutta rahat eivät saapuneet ajoissa. Sama vaihtoehto on mahdollinen myös myyntituloilla.
• Tilinpäätöksessä kulujen määrä on pienempi kuin verolaskelmissa.
• lahdella. kirjanpidossa ja verotuksessa on käytetty erilaisia ​​poistojen laskentamenetelmiä, minkä seurauksena laskelmissa on syntynyt ero.

Heijastus lomakkeessa nro 1

Koska velat liittyvät organisaation varojen ja omaisuuden muodostumislähteisiin, ne luokitellaan taseessa veloiksi. Taseessa laskennallinen verovelka on käyttöpääomaa. Vastaavasti taulukossa ne näkyvät oikeanpuoleisessa sarakkeessa. Tämä indikaattori liittyy neljänteen osaan - "Pitkäaikaiset velat". Tämä osio sisältää useita eri lähteisiin liittyviä summia. Jokaiselle niistä on määritetty oma yksilöllinen koodi, jota kutsutaan myös rivinumeroksi. Taseen laskennalliset verovelat ovat rivillä 515.

Laskenta ja säätö

IT otetaan tiukasti huomioon sillä ajanjaksolla, jolloin se tunnistettiin. Velan määrän laskemiseksi on tarpeen kertoa verokanta väliaikaisella verotettavalla erolla.

IT maksetaan asteittain takaisin väliaikaisia ​​eroja pienentämällä. Tietoa velan määrästä oikaistaan ​​vastaavan erän analyyttisessä kirjanpidossa. Jos esine, jota varten velvoite on syntynyt, poistetaan liikkeestä, nämä määrät eivät jatkossa vaikuta tuloveroon. Sitten ne on kirjattava pois. Laskennallinen verovelka on taseessa tili 77. Eli kirjaus, jolla poistetut verotettavat erät poistetaan, näyttää tältä: DT 99 CT 77. Velat kirjataan tuloslaskelmaan.

Nettotuloksen ja nykyisen veron laskenta

Tulovero on tosiasiallisesti valtion talousarvioon maksetun maksun määrä. Veron määrä määräytyy tuottojen ja kulujen erotuksen, tämän määrän oikaisujen, laskennallisten velkojen ja varojen sekä pysyvien verovelkojen (PNO) ja varojen (PNA) perusteella. Kaikki nämä komponentit muodostavat seuraavan laskentakaavan:

TN = UD(UR) + PNO - PNA + SHE - IT, missä:

• TN - tulovero.
• UD(UR) - erityistulot (erityiset menot).

Tämä kaava ei käytä vain laskennallisia, vaan myös pysyviä verosaamisia ja -velkoja. Niiden välinen ero on se, että vakioiden tapauksessa ei ole väliaikaisia ​​eroja. Nämä summat ovat aina läsnä kirjanpidossa koko organisaation taloudellisen toiminnan prosessin ajan.

Nettotulos lasketaan kaavalla:

PE = BP + SHE - IT - TN, missä:

• BP - kirjanpitoon kirjattu voitto.

Laskennan ja tallennuksen vaiheet

Kaikkien edellä kuvattujen kirjanpidon ilmiöiden ja menettelytapojen heijastamiseksi käytetään tiettyjä kirjauksia, jotka perustuvat hyväksyttyyn kirjanpitoon. Tapahtumien luomisen ja laskelmien tekemisen ensimmäisessä vaiheessa on otettava huomioon seuraavat toiminnot:

• DT 99.02.3 CT 68.04.2 - kirjaus heijastaa tilin veloituksen liikevaihdon tuloa verokannan mukaan - nämä ovat pysyviä verovelvoitteita.
• DT 68.04.2 CT 99.02.3 - lainan liikevaihdon ja veroprosentin tulo näkyy - nämä ovat pysyviä verosaamisia.

Taseeseen muodostuu pysyviä verosaamisia, jos kirjanpitotietojen mukainen tulos on suurempi kuin verotietojen mukainen tulos. Ja vastaavasti, päinvastoin, jos voitto on pienempi, muodostuu verovelvoitteita.

Laskelmien toisessa vaiheessa otetaan huomioon kuluvan jakson tappiot. Se lasketaan kirjanpidon verokannan tulon ja kirjanpidon tilin 09 lopullisen veloitussaldon erotuksena. Yllä olevan perusteella muodostamme julkaisut:

• DT 68.04.2 CT 09 - jos summa on negatiivinen.
• DT 09 CT 68.04.2 - jos summa on positiivinen.

Laskennan kolmannessa vaiheessa laskennallisten verovelkojen ja -saamisten määrät johdetaan väliaikaiset erot huomioiden. Tätä varten on tarpeen määrittää verotettavien erojen saldo kokonaisuutena, laskea saldo kuun lopussa, jonka pitäisi näkyä tileissä 09 ja 77, määrittää tilien kokonaismäärät ja korjata niitä sitten laskelmien mukaan.

Tietoa siitä, onko oikeushenkilöllä laskennallista verovelkaa, kerätään tilille 77. Tämä toimenpide koskee vain yhteisöjä, joiden on laskettava tulovero. Artikkelissa tarkastellaan kirjanpitotiliä 77 ”Laskennallinen verovelka”, käsitellään kirjanpidon perusteita, vakiokirjauksia, vastaavia tilejä ja esitetään koulutusvideo.

Erot voittojen laskennassa

Verotusta ja kirjanpitoa varten. kirjanpidossa voiton tuoton hetki ei aina ole sama. Ainutlaatuinen kirjanpitovoittojen kirjanpitomenettely poikkeaa usein vuoden lopun veroilmoitusten tiedoista.

Tällaiset esimerkit ovat mahdollisia esimerkiksi erilaisilla poistojen laskentamenetelmillä. Verokirjanpidon nopeutettua poistoa ei voida hyväksyä kirjanpidossa. Veroperustetta määritettäessä syntyneet kulut ylittävät tilinpäätöksen kulut.

Esimerkkipoistot eri tileillä, mikä johtaa IT:n muodostumiseen

Alkutiedot	Heijastus kirjanpidossa	Heijastus verokirjanpidossa
Käyttöjärjestelmän osto, alkukustannukset	960 000 ruplaa	960 000 ruplaa
Poistomenetelmä	Lineaarinen	Epälineaarinen
Poistoryhmä	3	3
Kertyneet poistot	20 000 ruplaa (960 000 / 4 vuotta / 12 kuukautta)	53 760 (960 000*5,6/100)

Edellä mainitut ehdot huomioon ottaen veronalainen väliaikainen ero on 53 760 ruplaa - 20 000 ruplaa = 33 760 ruplaa.

Mikä on laskennallinen verovelka?

Jos kirjanpidon kulut ilmenevät myöhemmin ja suurempia määriä kuin verokirjanpidossa, kun taas tulot määritetään aikaisemmin, niin organisaatiossa syntyy ehtoja IT:n esiintymiselle.

Tulojen ja kulujen laskennan eroon verotuksessa ja kirjanpidossa vaikuttavat tekijät:

• laillisen käytön henkilö, joka käyttää kassamenetelmää verokirjanpidon kerryttämisessä, toisin sanoen saa tuloja tavaroiden lähetyksestä ennen varsinaisen maksun vastaanottamista;
• erot omaisuuden poistojen laskennassa.

Tästä aiheutuvat verotettavat väliaikaiset erot johtavat tuleviin veronkorotuksiin.

Laskennalliseen verovelkaan sovelletaan seuraavaa kaavaa: veronalainen väliaikainen ero * tuloverokanta.

Videotunti "Tilille 77 laskennallisten verovelkojen kirjanpito: kirjaukset, esimerkit"

Videotunti tilin 77 "Laskennalliset verovelat" kirjanpidosta. Tyypillisiä johdotuksia, monimutkaisia ​​tapauksia ja esimerkkejä tarkastellaan. Kapellimestari Gandeva N.V. pääkirjanpitäjä, "Nukkejen kirjanpito ja verokirjanpito" -sivuston opettaja. Katsoaksesi, klikkaa alla olevaa videota ⇓

Laskennallinen verovelka kirjanpidossa

Ilmaantuvien erojen heijastaminen voittoa määritettäessä on kirjattu PBU 18/02:een, joka määrittää voittoa koskevat kulut, erityisesti:

1. Jakaa tuloksena saadut erot pysyviin ja väliaikaisiin. Vakiot sisältävät tekijöitä tulojen tai kulujen esiintymiseen yhdessä tai toisessa kirjanpidossa, eivätkä ne heijastu päinvastoin. Jatkuvat verovelvollisuudet näkyvät. Väliaikaiset erot syntyvät kirjanpidon eri ajoituksista ja tulojen ja kulujen eri määrittelytavoista ja johtavat laskennallisen verovelan muodostumiseen.
2. Heijastaa seuraavien kausien tuloveroa. Tuloksena syntyvää ehdollista tuloa tai kulua kirjanpidossa oikaistaan ​​laskennallisten velkojen määrällä ja kerrotaan verokannalla. Saatu summa näkyy veroilmoituksessa.

Yritykset, joilla on oikeus käyttää yksinkertaistettua kirjanpitoraportointia, eivät saa käyttää PBU 18/02:n määräyksiä. Näitä ovat pienet organisaatiot, voittoa tavoittelemattomat yhteisöt ja Skolkovo-projektin osallistujat. Tehty päätös tulee kirjata tilinpäätöksen laatimisperiaatteeseen.

Niiden tahojen, joiden arviointiperusteet luokittelevat organisaation keskisuureksi yritykseksi, on käytettävä tiliä 77 kirjanpidossa.

Tuloveron määräytymismenettelystä tulee määrätä laatimisperiaatteessa. Yrityksillä on mahdollisuus valita yksi kahdesta menetelmästä:

• tietotekniikan huomioon ottaminen nykyisten kirjanpitotietojen perusteella;
• keskitytään vain saatujen verojen määrään ja jätetään huomioimatta kirjanpitoraporttien tiedot.

Kuluvan veron määrän on kuitenkin joka tapauksessa oltava samanlainen kuin vastaavan ajanjakson ilmoituksen tiedot. Jos valitaan toinen määritystapa, organisaatioiden on pidettävä kirjaa myös niistä aiheutuvista velvoitteista.

Tili 77: sen kirjeenvaihto

Tilille 77 muodostettu IT vastaa kahta kirjanpitotiliä - 68 ja 99. Vastaanotetut kirjaukset heijastavat seuraavia tuloksia:

Dt 68 - Kt 77 - laskennallinen vero, joka vähentää tulojen tai kulujen määrää.

Dt 77 - Kt 68 - laskennallisen veron palautus, joka muodostuu, kun tulovero lasketaan raportointikauden lopussa.

Dt 77 - Kt 99 - IT peruutetaan, jos omaisuus on luovutettu tai se on aiemmin muodostanut sen.

Itse kirjanpito tilillä 77 tulee pitää erikseen jokaisesta omaisuus- tai velatyypistä, joka vaikuttaa laskennallisen veron syntymiseen.

Laskennallisen verovelan laskenta ja kirjaaminen kirjanpitoon

Organisaatiot heijastavat saamiaan tietoja kirjanpidossa olosuhteiden mukaan.

Esimerkki. Polyus-laitos myi tavaroita Vesna LLC:lle 170 000 ruplaa (ilman arvonlisäveroa). Maksu ostajalta vastaanotettiin vain 100 000 ruplaa. Polyus LLC käyttää kassamenetelmää verojen määrittämisessä. Loput velasta siirrettiin seuraavana vuonna. Raportointikauden lopussa seuraavat tapahtumat näkyvät Polyus LLC:ssä:

Dt 62 - Kt 90 - 170 000 ruplaa - tulot lähetettyjen tavaroiden kirjanpidossa;

Dt 51 - Kt 62 - 100 000 ruplaa - maksu Vesna LLC:ltä;

Dt 68 - Kt 77 - 14 000 ruplaa (velka 70 000 * veroprosentti 20%) - IT näkyy.

Kun teet tilejä. raportoinnissa 14 000 ruplaa näkyy taseessa laskennallisena verovelana.

Seuraavalla jaksolla Vesna LLC:n saatavien sulkemisen jälkeen ilmestyvät seuraavat merkinnät:

Dt 51 - Kt 62 - 70 000 ruplaa - ostajalta saatu loppumaksu;

Dt 77 - Kt 68 - 14 000 ruplaa - IT:n takaisinmaksu.

Kulu- ja tuloerien laskennassa ja kirjanpidossa esiintyvistä eroista johtuen poikkeama muodostuu kirjanpitotavan mukaiseen voitonmaksun kertymiseen ja veroilmoitukseen merkittyyn määrään.

Laskennallisten velkojen määrittely ja luominen

Tästä aiheutunut ero kertyneen veron määrässä näkyy erityisraportoinnissa (PBU 18/02:n määräysten mukaisesti, jotka koskevat voittoverolaskelmien kirjanpitoa).

PBU:n mukaan indikaattorit jaetaan kahteen tyyppiin: väliaikaisiin ja pysyviin. Ensimmäiset sisältävät ne, jotka on kirjattu yhdellä kertaa (jaksolla) kuluiksi/tuloiksi ja otettu huomioon toisella kaudella verotuksessa. Toisen tyyppisiä tunnuslukuja tulojen tai kulujen muodossa ei oteta huomioon veroperusteen mukaan, vaan ne otetaan huomioon kirjanpidon mukaan tai päinvastoin. Tuloksena syntyneestä erosta tuloksessa ennen veroja, joka oli kirjanpitomenetelmän mukaan tuloltaan suurempi kuin verotusmenetelmän mukaan, syntyi laskennallinen verovelka (DTL).

IT edustaa tuloveron laskennallista osaa, joka aiheuttaa tuloveron nousun tulevilla väliaikaisilla raportointikausilla. Nämä velvoitteet kirjataan siinä syklissä, jossa vastaavat väliaikaiset erot ovat syntyneet.

IT = veronalaiset väliaikaiset erot * voitosta vähennyksen määrä (korko)

Verotukseen hyväksyttyjen väliaikaisten erojen syntymisen syyt voivat olla:

• ero poistojen laskentamenetelmissä kahdessa kirjanpitovaihtoehdossa (vero, kirjanpitomenetelmä);
• ero kulutapahtumien kirjanpitotyypeissä: kirjanpidossa kassamenetelmällä ja veromenetelmällä suoritemenetelmällä;
• kirjanpito- ja verotusmenetelmien poikkeavuus otettaessa huomioon yritysten korkomaksuja käyttäessään lainavaroja (lainat, luotot);
• voitosta maksettavien verojen uudelleenjärjestäminen (lykkäys) tai maksaminen erissä (erissä).

Laskennallisen verovelan heijastus kirjanpidossa

Laskennallisten verovelkojen näyttämiseksi kirjanpitoasiakirjoissa käytetään tilin 77 hyvitystä ja tilin 68 veloitusta (verojen ja maksujen laskemiseen). Tappio- ja voittolaskelmissa näyttö otetaan huomioon rivillä 2430, taseessa - rivillä 1420.

Tiedoksesi! Laskennallisia verovelkoja ei pidä sekoittaa pysyviin verosaamisiin. Jälkimmäisen ilmaantumisen lähde on kirjanpitomenetelmissä, kirjanpidossa ja verotuksessa ilmenevät jatkuvat erot. Seuraavina ajanjaksoina pysyvät erot eivät katoa (verotettavina ja vähennettävinä). Pysyvät varat liittyvät tiettyjen kustannusten heijastamiseen vain yhdessä kirjanpitomenetelmässä - veromenetelmässä. Esimerkiksi pääomasijoitusten poistolisän määrä ei ilmene kirjanpitolisässä, koska sellaista käsitettä ei ole kirjanpidossa.

Laskuesimerkki 1. Yritys vuokrasi tuotantotyökalun 750 000 ruplan arvosta. joiden käyttöikä on 7 vuotta. Hankinnan poistot olivat kirjanpidon mukaan 50 000 ruplaa, veromenetelmän mukaan 150 000 ruplaa kertoimen 3 vuoksi. Ennen laskemista ja verotusta voitto oli ensimmäisessä tapauksessa 600 000 ruplaa, toisessa veron peruste oli 500 000 ruplaa. Voiton veroprosentti on 20 %.

Kahden poistoarvon välinen ero oli 100 000 RUB. (150 000 ruplaa - 50 000 ruplaa), näyttää väliaikaiselta, koska 7 vuoden kuluttua summa kirjataan kokonaan poistoksi molemmilla laskentamenetelmillä.

Tämä ero johtaa IT:n muodostumiseen, joka vastaa 20 000 ruplaa tarkasteltavassa esimerkissä. (RUB 100 000 * 20 %).

Laskelman oikeellisuus on vahvistettava samoilla veromäärillä PBU-menetelmän mukaisesti ja ilmoituksessa.

Nykyinen vero (PBU) = 100 000 ruplaa. = voiton verokulut (ehdollinen) – IT = 120 000 hieroa. (voitto 600 000 ruplaa * 20%) – 20 000 ruplaa.

Ilmoituksessa ilmoitettu voittovero = 100 000 ruplaa. = veron peruste 500 000 ruplaa. * 20 %.

Laskennallisten verovelkojen alaskirjaus

Väliaikaisten erojen määrän pienentyessä laskennallista verovelkaa vähennetään ja ne kirjataan pois. Operaatioon liittyy kirjaus kirjanpitoon: Dt 77 ("ONO") / Kt 68 ("Verolaskelmat").

Laskuesimerkki 2. Tilikauden alussa verotettavaan perusteeseen huomioitujen väliaikaisten erojen kokonaismäärälle (500 000 ruplaa) laskettiin 100 000 ruplaa vastaava laskennallinen velka. (RUB 500 000 * 20 %). Tapahtuman kirjanpito 100 000 ruplan kertymälle: Dt 68 / Kt 77.

Tilikauden loppuun mennessä väliaikaiset erot kirjattiin osittain pois, yhteensä 200 000 ruplaa. Tässä yhteydessä jaksotetut velat ovat 40 000 RUB. (RUB 200 000 * 20 %).

Aikaisemmin kertynyt lykätty summa on 60 000 RUB:n arvoinen. (100 000 - 40 000 ruplaa). Tapahtuman kirjaaminen 60 000 RUB:n poistamiseksi. tilien mukaan: Dt 77 / Kt 68.

Jos luovutaan esineestä, jonka yhteydessä syntyi verollisia eroja, kertynyt velka on poistettava kokonaisuudessaan. Tässä tapauksessa suoritettu toimenpide esitetään tileillä 77 (Dt) ja 99 (Kt) ("Tuotot, tappiot").

Laskuesimerkki 3. Yhtiön taseeseen kirjatun käyttöomaisuuden alkuhinta on 1 000 000 ruplaa. Tilikauden lopun poistot on laskettu eri menetelmillä ja ne olivat 300 000 ruplaa. kirjanpidossa ja 600 000 ruplaa. verollisen kirjanpidon mukaan. Kyseisen kohteen väliaikainen verotettava ero oli 300 000 RUB. (600 000 - 300 000 ruplaa). Laskennallisen veron määrä on 60 000 RUB. (RUB 300 000 * 20 %).

Summa (60 000 ruplaa) laskettiin kirjaamalla tilille: Dt 68 / Kt 77.

Kun käyttöomaisuus myydään, laskennallinen velka on poistettava. Operaatio 60 000 ruplan poistamiseksi. tilien mukaan se näyttää tältä: Dt 77 / Kt 99.

Tiedoksesi! Jos tuloverokanta alenee, myös laskennalliset velat alaskirjataan ja verokannan noustessa peritään lisäveroa. Johdotus vaikuttaa Dt 84 ch. ("Jätetty voitto") / Kt 77 tili. Kun vähennetään, suoritetaan käänteinen johdotus.

Laskennallisten verovelkojen inventaario

Jokaisen yrityksen olemassa olevat velat ja varat ovat pakollisen inventoinnin kohteena, jotta voidaan määrittää esineiden todellinen esiintyminen ja verrata niitä kirjanpitotietoihin (liittovaltion laki nro 402, 6. joulukuuta 2011).

Laskennallisten veromäärien todellinen saatavuus määritetään vertaamalla molemmilla laskentamenetelmillä saatuja saatavilla olevia tietoja. Kun vastaanotetaan eroja kustannus- tai tuloindikaattoreiden välillä, on tarpeen tunnistaa syyt ja määrittää niiden esiintymisaika.

Tilin 77 saldot voivat syntyä paitsi siitä syystä, että verokulut ylittävät kirjanpidon tai kirjanpidon tulot verotettaviin tuloihin nähden, vaan myös johtuen menneiden tilikausien virheistä, jotka ovat aiheutuneet seuraavista syistä:

• IT:n täyden takaisinmaksun tai sen arvon alenemisen huomioimatta jättäminen kirjanpidossa;
• IT:n poistamatta jättäminen velkojen, varojen, jotka olivat määrän kertymisen perustana, luovutustilanteessa;
• kirjaa väliaikaisen eikä pysyvän eron muodossa verotettavissa ja kirjanpitokuluissa ja tuloissa.

Jos täsmäytysvaiheessa havaittu poikkeama, joka johti IT:n ilmenemiseen, on olemassa, tulee laskennallinen velka ottaa huomioon kirjanpidossa. Jos havaittu syy, joka on johtanut IT:n ilmenemiseen, peruutetaan myöhemmin jollain menneistä jaksoista ilman IT-viittausta, tulee poikkeama kirjata kirjanpitoon. Ilmoittautumisaika on raportointijakso, jonka aikana inventointi on suoritettu.

Kohdennetun tarkastuksen aikana havaittujen laskennallisten velkojen alaskirjaus voidaan suorittaa myöhemmin seuraavasti:

1. Virheen kirjaaminen. Määrän (77 sis. Dt / 68 Kt sis.) poistaminen on sallittua, jos todetaan tilille 68 aktivoimaton verovelka, joka vastaa IT:n arvoa (Valtiovarainministeriön määräys Venäjän federaatio nro 63, 28.6.2010). Muissa tilanteissa oikaisu tehdään voittojen/tappioiden saldoihin (tili 99) tai kertyneiden voittovarojen tiliin (tili 84) verrattuna.
2. Menneiden kausien voittojen poisto. Menetelmää käytetään, jos laskennallisten velkojen muodostumisen ja kirjaamatta jättämisen syitä ei selvitetä. IT on kirjattu tilikauden aikana todetuiksi menneiden tilikausien tulokseksi (Dt 77 sis. / Kt 99 sis.) yrityksen johdon toimeksiannon perusteella, joka on annettu inventaarion tulosten ja yrityksen tietojen perusteella. laadittu kirjanpitotodistus.

Tiedoksesi! Muille tuloille IT kohdistetaan tilillä 99, mutta ei tilillä 91 (muiden kulujen tai tuottojen laskenta). Jatkossa aiemmin muodostuneesta väliaikaisesta erosta ei ole vaikutusta voittoveron arvoon, joten IT-korjauksella säännellään voittoveron ehdollisen tulon määrää (Venäjän federaation valtiovarainministeriön määräys nro 94, 31. lokakuuta 2000). IT:n poisto inventoinnin jälkeen (muita tuloja varten) arvioidaan samalla tavalla.

Sijainti: Moskova
Aihe: "Kirjanpidon ja verokirjanpidon välinen suhde: PBU 18/02:n soveltaminen ja erojen laskeminen"
Kesto: 2 tuntia
Hinta: ilmainen vain BSS "System Glavbukh" tilaajille
Järjestäjäyhtiö:
BSS "System Glavbukh",
puh. (495) 788-53-12

Kirjanpidon ja verokirjanpidon kulut tai tuotot voidaan kirjata eri tavoin. Tässä tapauksessa erot on otettava huomioon kirjanpito- ja verotulojen yhdistämiseksi. Tätä varten tarvitset PBU 18/02. Vain voittoa tavoittelemattomilla järjestöillä ja pienillä yrityksillä on oikeus olla soveltamatta sitä.

Pysyvät ja väliaikaiset erot

Kun kirjanpidon ja verokirjanpidon tuottojen tai kulujen kirjaamismenettely eroaa, syntyy eroja. PBU 18/02 jakaa ne kahteen tyyppiin - väliaikaisiin ja pysyviin. Kaavio auttaa sinua selvittämään, minkä tyyppiseen eroon tunnistettu ero kuuluu (katso alla. – Toimittajan huomautus).

Kuinka määrittää eron tyyppi PBU 18/02:n mukaan

Jos tulot tai kulut kirjataan vain yhdelle tilille, syntyy pysyvä ero. Tällöin kirjanpidon ja verokirjanpidon välinen ristiriita ei poistu edes ajan myötä. Pysyvä ero syntyy esimerkiksi, jos kulut kirjataan kirjanpitoon, mutta ne eivät verolainsäädännön kannalta ole kuluja. Näitä ovat edustuskulut ja rajan ylittävät mainoskulut. Kirjanpidossa yritys kirjaa ne täysimääräisesti, mutta tuloverotuksessa ei voida ottaa huomioon standardin ylittäviä kuluja. Silloin syntyy pysyvä ero, joka lisää verotulon määrää.

Joskus muodostuu pysyvä ero, joka päinvastoin vähentää verotuksen voittoa. Totta, tätä ei tapahdu kovin usein. Esimerkkinä on tilanne, jossa yritys saa tuloa omaisuuden siirrosta osuutena toisen organisaation osakepääomaan. Tätä tuloa ei tarvitse kirjata verokirjanpitoon (Venäjän federaation verolain 277 §:n 2 momentti, kohta 1), mutta kirjanpidossa se on päinvastoin.

Kun syntyneen pysyvän eron johdosta verokirjanpidon voitto on suurempi kuin kirjanpidossa, muodostuu pysyvä verovelka (PNO). Ja jos päinvastoin kirjanpidon voitto on suurempi kuin verotulo, heijastuu pysyvä verosaaminen - PNA. PNO:n tai PNA:n laskemiseksi sinun on kerrottava vakio ero tuloverokannalla.

PNO:n kirjanpidossa se näkyy merkinnällä alatilin ”Kiinteät verovelat” tilin 99 veloituksella ja alatilin ”Tuloverolaskelmat” tilin 68 hyvityksellä. Ja omaisuuden kirjaamiseksi kirjanpitäjä tekee käänteisen kirjauksen "Pysyvät verosaamiset"-alatilin tilin 68 debitille ja tilin 99 hyvitykselle.

ESIMERKKI 1

Jatkuvat erot
Laskeessaan tuloveroa vuodelle 2014 kirjanpitäjä havaitsi, että vuoden edustuskulujen määrä oli 30 000 ruplaa. Koska vuoden työvoimakustannukset ovat kuitenkin 700 000 ruplaa, vain 28 000 ruplaa voidaan kirjata verokirjanpitoon. (RUB 700 000 × 4 %). Tässä tapauksessa muodostuu 2000 ruplan pysyvä ero. (30 000 - 28 000) ja vastaava PNO - 400 ruplaa. (RUB 2 000 × 20 %). Normin ylittäviä kuluja ei nimittäin koskaan kirjata verokirjanpitoon ja ne lisäävät tuloveron määrää. Kirjanpitäjä otti huomioon edustuskulut ja kertyneen PNO:n lähettämällä:

VELKA 26 LUOTTO 60
- 30 000 ruplaa. – edustuskulut otetaan huomioon;

DEBIT 99 alatili "Pysyvät verovelat"
CREDIT 68 -alatili "Tuloverolaskelmat"
- 400 ruplaa. – on kertynyt pysyvä verovelka.

Myös kertomusvuonna yhtiö hankki osuuden toisen organisaation osakepääomasta 10 000 ruplaa. Panoksen vuoksi osakepääoma yritys siirsi tavaroita kirjanpitoarvoltaan 7 000 RUB. Talletuksen arvioidun ja kirjanpitoarvon välinen ero 3 000 ruplaa. (10 000 – 7 000) kirjanpitäjä sisällyttää muihin tuloihin. Tätä varten hän kirjoittaa:

VELKA 76 LUOTTO 91 alatili “Muut tulot”
- 3000 ruplaa. - tulot tavaroiden siirrosta osana toisen organisaation osakepääomaa heijastuvat.

Tuloja ei kuitenkaan synny verokirjanpidossa (Venäjän federaation verolain 277 §:n 2 momentti, 1 kohta). Siksi pysyvä verosaaminen muodostuu 600 ruplaa. (3000 × 20 %), jonka kirjanpitäjä ottaa huomioon kirjanpidossa seuraavasti:

DEBIT 68 -alatili "Tuloverolaskelmat"
CREDIT 99 -alatili "Pysyvät verosaamiset"
- 600 ruplaa. – pysyvä verosaaminen on kertynyt.

Kun kulu tai tuotto kirjataan verolaskentaan yhdellä tilikaudella ja kirjanpitoon toisella tilikaudella, syntyy väliaikaisia ​​eroja. Tässä tapauksessa, toisin kuin pysyvissä eroissa, kirjanpidon ja verokirjanpidon välinen ero eliminoituu ajan myötä. Väliaikainen ero voi syntyä esimerkiksi, jos yritys laskee poistot eri tavalla kirjanpidossa ja verotuksessa. Hyvä esimerkki- poistopalkkio. Tämä mahdollisuus on olemassa vain verokirjanpidossa, jossa yritys voi välittömästi poistaa osan käyttöomaisuuden hankintamenosta. Mutta tällaista mekanismia ei ole säädetty kirjanpidossa. Tässä kiinteistön arvo kirjataan pois tavanomaiseen tapaan.

Väliaikaiset erot jaetaan kahteen tyyppiin - vähennyskelpoisiin ja verollisiin. Kun ero aiheuttaa kirjanpidon voittoa suuremman verotulon, syntyy vähennyskelpoinen väliaikainen ero. Tällöin kirjanpitäjä luo laskennallisen verosaamisen (DTA), jonka arvo on yhtä suuri kuin väliaikainen ero kerrottuna verokannan kanssa.

Ja jos syntyvä ero vähentää verokirjanpidon voittoa ja lisää sitä kirjanpidossa, se on veronalaista ja muodostaa laskennallisen verovelan (DTL). IT lasketaan analogisesti: kertomalla veronalainen ero veroprosentilla.

Tilinpitäjä käyttää IT:n laskennassa tiliä 09 ”Laskennalliset verosaamiset” ja velat – tiliä 77 ”Laskennalliset verovelat”. Omaisuuden karttuminen näkyy kirjaamalla alatilin "Tuloverolaskelmat" tilin 09 veloitukseen ja tilin 68 hyvitykseen ja velat - tilin 68 veloitukseen ja tilin 77 hyvitykseen. Tulevina raportointikausina kirjanpidon ja verolaskennan tuotot ja kulut alkavat asteittain lähentyä ja laskennalliset varat ja velat maksetaan takaisin käänteiskirjauksin.

ESIMERKKI 2

Verolliset väliaikaiset erot
Marraskuussa 2014 yritys osti auton. Sen alkuperäinen hinta on 1 080 000 ruplaa. (ilman ALV). Kirjanpitäjä otti ajoneuvoa toiseen poistoryhmään ja vahvistettiin taloudelliseksi vaikutusajaksi 36 kuukautta. Yhtiön verolaskentaperiaatteessa on mahdollisuus käyttää bonuspoistoa ja poistaa kerralla 10 prosenttia auton alkuperäisestä hinnasta. Kirjanpidossa kuukausittaisen poiston määrä on 30 000 ruplaa. (RUB 1 080 000: 36 kuukautta).
Mutta verolaskenta on erilainen. Ensin kirjanpitäjä määrittää bonuspoiston määrän. Se on 108 000 ruplaa. (RUB 1 080 000 × 10 %). Kirjanpitäjä sisällyttää tämän summan kuluihin kokonaisuudessaan joulukuussa - sillä kaudella, jolloin yritys aloittaa käyttöomaisuuden käytön. Auton hinta, josta poistot lasketaan verokirjanpidossa, on 972 000 ruplaa. (1 080 000 - 108 000) kuukausittaisten vähennysten määrä on 27 000 ruplaa. (972 000 RUB: 36 kuukautta). Näin ollen joulukuussa poistokulujen määrä verokirjanpidossa on 135 000 ruplaa. (27 000 + 108 000). Ja kirjanpidossa - 30 000 ruplaa. Verotettava väliaikainen ero syntyy 105 000 RUB. (135 000 – 30 000) ja IT – 21 000 ruplaa. (RUB 105 000 × 20 %). Joulukuussa kirjanpitäjä tekee seuraavat kirjaukset:

VELKA 26 LUOTTO 02
- 30 000 ruplaa. – joulukuulta kertyneet poistot;

DEBIT 68 alatili “Tuloverolaskelmat” LUOTTO 77
- 21 000 ruplaa. – laskennallinen verovelka on otettu huomioon.

Ja sitten ensi vuoden tammikuusta alkaen kirjanpidon poistokulut ovat 3 000 ruplaa suuremmat kuin verokirjanpidossa. (30 000 – 27 000). Väliaikaista eroa vähennetään kuukausittain tällä määrällä. Ja kirjanpitäjä maksaa IT:n takaisin 600 ruplaa joka kuukausi. (RUB 3 000 × 20 %) kirjaamalla tilin 77 "Laskennalliset verovelat" ja tilin 68 alatilin "Tulolaskelmat" hyvitykseen.

ESIMERKKI 3

Väliaikaiset erot vähennettävissä
Yhtiön tase sisältää tuotantolaitteet, joiden alkukustannukset ovat 120 000 ruplaa. Laskentatarkoituksessa laitteiden käyttöikä on 24 kuukautta. Ja verokirjanpidossa kirjanpitäjä asetti pidemmän ajanjakson - 40 kuukautta. Yhtiö otti laitteet käyttöön marraskuussa 2014 ja aloitti poistojen kertymisen joulukuussa. Sen arvo kirjanpidossa on 5000 ruplaa. (RUB 120 000 / 24 kuukautta). Ja verokirjanpidossa kuukausittaisen poiston määrä on 3000 ruplaa. (RUB 120 000: 40 kuukautta).
Kirjanpitäjä kirjaa joka kuukausi vähennyskelpoisen väliaikaisen eron - 2000 ruplaa. (5000 – 3000) ja luo laskennallinen verosaaminen kirjoittamalla:

DEBIT 09 CREDIT 68 -alitili “Tuloverolaskelmat”
- 400 ruplaa. (RUB 2 000 × 20 %) – laskennallinen verosaaminen näkyy.

Väliaikainen ero alkaa pienentyä 24 kuukauden kuluttua, kun laitehankinta on kirjattu kokonaan kuluksi kirjanpidollisesti ja vielä tuloveropoistoina. Ja kirjanpitäjä maksaa laskennallisen verosaamisen takaisin kuukausittain lähettämällä:

DEBIT 68 alatili "Tuloverolaskelmat" LUOTTO 09
- 600 ruplaa. (RUB 3 000 × 20 %) – laskennallinen verosaaminen maksetaan takaisin.

Yhtiö esittää raportoinnissaan verovelat ja -saamiset (ks. alla oleva taulukko – Toimituksen huomautus). Laskennalliset verosaamiset ja -velat näkyvät taseessa (rivit, ) ja niiden muutokset tuloslaskelmassa (rivit, ). Tiedot pysyvistä verosaamisista ja -veloista on viitteellisiä tuloslaskelman rivillä 2421.

Pysyvien ja laskennallisten verosaamisten ja -velkojen raportoiminen tilinpäätöksessä

Omaisuuden tai velan tyyppi	Miten se näkyy raportoinnissa?
Laskennallinen verosaaminen	Taseen rivillä 1180 näkyy tilin 09 saldo. Ja tuloslaskelmaan rivillä 2450 kirjataan tilin veloitus- ja luottoliikevaihdon erotus. Jos se on positiivinen, määrä ilmoitetaan "+"-merkillä. Ja kun se on negatiivinen - "-"-merkillä
Laskennallinen verovelka	Taseen rivillä 1420 näkyy tilin saldo 77. Ja tulosraportin rivillä 2430 - tilin 77 luoton ja veloituksen liikevaihdon erotus. Positiivinen summa näkyy "–"-merkillä, negatiivinen summa "+"-merkillä.
Pysyvä verosaaminen, pysyvä verovelka	PNO:n ja PNA:n välinen ero on kirjattu tuloslaskelman riville 2421. Jos ero on negatiivinen, se on ilmaistava "–"-merkillä.

TIETOJA LUENTTAJASTA

Sergey Aleksandrovich Tarakanov – Venäjän federaation valtion virkamieskunnan toisen luokan neuvonantaja. Valmistunut Modern Humanitaarisesta yliopistosta (Institute) vuonna 1998. Oikeustieteen kandidaatti. Vuoteen 2003 asti hän työskenteli useissa eri tehtävissä kaupalliset järjestöt lakimies. Vuodesta 2003 tähän päivään hän on työskennellyt Venäjän liittovaltion verohallinnossa (entinen Venäjän veroministeriö), ensin konsulttina Suurimpien veronmaksajien osastolla, nyt osastopäällikkönä valvontaosastolla.

Ehdollinen tulo tai kulu ja tulovero

Pysyviä ja väliaikaisia ​​eroja tarvitaan kirjanpidon ja verokirjanpidon voittojen yhdistämiseksi. Tätä tarkoitusta varten PBU 18/02 ottaa käyttöön lisäkäsitteitä - "ehdollinen tuloverokulu (tulo)" ja "tulovero".

Ehdollisen kulun laskemiseksi sinun on kerrottava kirjanpitotietojen mukainen voitto veroprosentilla. Ja jos yritys sai raportointikaudella tappiota, sen määrästä kannettava voittovero muodostaa ehdollisen tulon. Ehdollisten kulujen tai tulojen huomioon ottamiseksi käytetään tiliä 99. Ensimmäinen näkyy kirjauksella tilin 99 alatilin veloitukseen ”Ehdollinen tuloverokulut” ja tilin 68 alatilin hyvitykselle ”Tuloverolaskelmat”. Ja ehdollinen tulo kertyy kirjaamalla tilin 68 alatilin "Tuloverolaskelmat" ja tilin 99 "Tuloverotuksen ehdollinen tulo" -alitilin hyvitykseen.

Tilikauden tulovero saadaan kertomalla verokirjanpidon voitto veroprosentilla. Tämä indikaattori lasketaan kaavalla (PBU 18/02:n kohta 21):

TNP = +(–) U – PNA + PNA + (–) ONA + (–) ONO,
missä TNP on nykyinen tulovero;
U on ehdollinen tuloverokulu tai -tulo.